成立11年來(lái)，明稅累計(jì)為1000余家企業(yè)及高凈值個(gè)人提供涉稅法律服務(wù)，行業(yè)涉及高新科技、金融、影視、房地產(chǎn)、教育等多個(gè)領(lǐng)域。
2020年，X國(guó)A公司在盧森堡設(shè)立全資控股B公司，以作為集團(tuán)在海外的控股平臺(tái)公司，主要控股歐洲和美洲區(qū)的子公司。同時(shí)，通過(guò)轉(zhuǎn)授權(quán)的方式，盧森堡B公司將從境內(nèi)A公司取得的商標(biāo)授權(quán)，向美國(guó)C公司轉(zhuǎn)授權(quán)并收取相應(yīng)的特許權(quán)使用費(fèi)。美國(guó)C公司向盧森堡B公司支付特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，自行根據(jù)美國(guó)-盧森堡稅收協(xié)定享受免稅。但美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)的稅收核查中，認(rèn)為B公司缺乏積極商業(yè)實(shí)質(zhì)，境內(nèi)A公司以避稅為主要目的，在盧森堡設(shè)立B公司，通過(guò)轉(zhuǎn)授權(quán)的形式享受美國(guó)-盧森堡稅收協(xié)定免稅待遇，要求C公司就2020年度及2021年度向B公司支付的特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行代扣代繳，并繳納少扣的稅款和相應(yīng)的罰款及利息。經(jīng)過(guò)B公司積極申述觀點(diǎn)和遞交證據(jù)支持文件，美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)最終裁定B公司2020年度的資料無(wú)法支持其商業(yè)實(shí)質(zhì)的認(rèn)定，應(yīng)補(bǔ)繳稅款及利息；2021年度的資料能較為清晰地反映其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)及相應(yīng)的功能風(fēng)險(xiǎn)，不需要補(bǔ)稅。
美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)與B公司之間的稅收爭(zhēng)議：（一）關(guān)于企業(yè)是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷B公司觀點(diǎn)：B公司作為集團(tuán)的海外無(wú)形資產(chǎn)管理中心，具有充分的積極商業(yè)實(shí)質(zhì)，屬于盧森堡居民企業(yè)。主要原因如下：1.屬于B公司的與產(chǎn)生特許權(quán)使用費(fèi)相關(guān)的資產(chǎn)、收入和工資薪金各占B公司全部資產(chǎn)、總收入和總工資薪金的7.5%以上，而且，三項(xiàng)指標(biāo)的平均值已達(dá)到10%.根據(jù)美國(guó)-盧森堡稅收協(xié)定第24條規(guī)定，B公司通過(guò)利益限制條款（“l(fā)imitation on benefits”，簡(jiǎn)稱“LOB”）測(cè)試，能夠證明其取得來(lái)自C公司的特許權(quán)使用費(fèi)源自于積極商業(yè)行為，與在美國(guó)從事活動(dòng)的相對(duì)應(yīng)權(quán)益份額而取得的來(lái)源所得有實(shí)質(zhì)聯(lián)系。2.B公司已配備了多名具有管理商標(biāo)資歷的人員，并且他們?cè)贐公司位于盧森堡的辦公室常駐工作。雖然商標(biāo)的開(kāi)發(fā)主要來(lái)源于X國(guó)A公司，但B公司的員工及其外聘的第三方服務(wù)商在商標(biāo)的海外價(jià)值提升（如廣告）、維護(hù)、保護(hù)（如侵權(quán)維護(hù)）和利用（如組織授權(quán)）等環(huán)節(jié)，起到了重要作用。美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)觀點(diǎn)：B公司從事無(wú)形資產(chǎn)管理的相關(guān)員工人數(shù)較少，缺乏積極商業(yè)實(shí)質(zhì)，初步認(rèn)定B公司是出于避稅目的而設(shè)立的導(dǎo)管公司。（二）關(guān)于企業(yè)是否存在擇協(xié)避稅的問(wèn)題B公司觀點(diǎn)：B公司的實(shí)際管理運(yùn)營(yíng)是在盧森堡進(jìn)行，且商標(biāo)轉(zhuǎn)授權(quán)的收費(fèi)符合獨(dú)立交易原則，不存在擇協(xié)避稅。美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)觀點(diǎn)：美國(guó)C公司若直接支付特許權(quán)使用費(fèi)給A公司，按照美國(guó)-X國(guó)稅收協(xié)定規(guī)定，相應(yīng)的預(yù)提所得稅稅率為10%；而上述轉(zhuǎn)授權(quán)的安排使得該特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提所得稅稅率下降為0%.B公司存在擇協(xié)避稅嫌疑，不應(yīng)享受稅收協(xié)定待遇。經(jīng)過(guò)雙方溝通，B公司結(jié)合自己的申述觀點(diǎn)，通過(guò)中介機(jī)構(gòu)，向美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交了大量證據(jù)支持文件，包括B公司相關(guān)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表、董事會(huì)決議、人員組織架構(gòu)、LOB測(cè)試底稿、轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告、管理商標(biāo)相關(guān)人員的合同與履歷、購(gòu)買第三方與商標(biāo)維護(hù)相關(guān)服務(wù)的合同、辦公室租賃合同及日常經(jīng)營(yíng)的相關(guān)范例郵件等。美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)最終裁定：鑒于B公司2020年度商標(biāo)管理團(tuán)隊(duì)的第1名人員是在2020年11月才加入B公司，且無(wú)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)的分析文檔，因此美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定B公司2020年度的特許權(quán)使用費(fèi)不能享受美國(guó)-盧森堡稅收協(xié)定的免稅待遇，B公司被認(rèn)定為導(dǎo)管公司，按美國(guó)-X國(guó)稅收協(xié)定的10%所得稅稅率執(zhí)行，涉及補(bǔ)稅及利息金額約人民幣450萬(wàn)元。針對(duì)2021年度的特許權(quán)使用費(fèi)，由于B公司提供的材料比較完整，能較為清晰地反映其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)及相應(yīng)的功能風(fēng)險(xiǎn)，因此美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有要求B公司就2021年度進(jìn)行補(bǔ)稅。
（一）關(guān)注投資目的地國(guó)家稅收協(xié)定特殊條件。目前相當(dāng)一部分國(guó)家（地區(qū)）均未明文規(guī)定商業(yè)實(shí)質(zhì)的具體標(biāo)準(zhǔn)，而是結(jié)合一般反避稅條款和反濫用協(xié)定等規(guī)定，要求有意享受稅收優(yōu)惠的納稅人，必須具備適當(dāng)?shù)纳虡I(yè)或經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。而美國(guó)則在其簽訂的絕大多數(shù)稅收協(xié)定中引入了利益限制條款，其宗旨是在第4條規(guī)定的居民身份之外，對(duì)適用協(xié)定進(jìn)行額外的商業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)測(cè)試。因此，一定要重點(diǎn)關(guān)注投資目的地國(guó)家對(duì)享受稅收協(xié)定的特殊條件或限制條款的規(guī)定，防范可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（二）積極建立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)聯(lián)的商業(yè)實(shí)質(zhì)。部分國(guó)家（地區(qū)）在判定協(xié)定待遇上，以主要目的測(cè)試作為兜底條款，賦予東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)更多裁量權(quán)。測(cè)試對(duì)企業(yè)的設(shè)立和運(yùn)作是否具有合理商業(yè)目的，特別是非稅收方面的動(dòng)因，以及配置與交易相關(guān)聯(lián)的人員、資產(chǎn)及相應(yīng)利益與風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)是否匹配提出了要求。例如：僅有1-2名少數(shù)員工、員工資歷不夠資深、員工薪資與承擔(dān)職責(zé)不相匹配、缺乏輔助決策的設(shè)備、軟件等，都有可能影響商業(yè)或經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的判定。（三）合法做好企業(yè)運(yùn)營(yíng)的預(yù)先規(guī)劃和證據(jù)保存。本案例中在應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)問(wèn)詢時(shí)，充分的證據(jù)文件對(duì)B公司證明商業(yè)實(shí)質(zhì)從而免于補(bǔ)繳2021年度稅款起到了非常重要的作用?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)在前往海外投資目的地發(fā)展前，應(yīng)做好充分的盡職調(diào)查，了解投資目的地稅務(wù)機(jī)關(guān)所需的各類申報(bào)、證明證據(jù)支持材料，結(jié)合自身功能定位，預(yù)先對(duì)好人員、資產(chǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防范等方面做好規(guī)劃；運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，要妥善保留相關(guān)文檔，形成有力的證明證據(jù)鏈。
陳恒會(huì)計(jì)師
楊敏會(huì)計(jì)師
陸艷秋會(huì)計(jì)師
沈美霞會(huì)計(jì)師
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